交易性金融资产的账务处理：[2]持有 核算损益

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业为了赚取差价而从二级市场购入的股票、债券等。
本篇将介绍持有交易性金融资产时的账务处理方法。

操作方法

（01）企业在持有交易性金融资产期间，主要涉及到两方面的核算。其中一方面是取得被投资单位宣告发放的现金股利，或是在资产负债表日按票面利率计算的利息收入；另一方面是在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面价值余额之间的差额计入当期损益。如图是交易性金融资产持有期间可能发生的事项的账务处理方法，后文将会以实例详细介绍。

（02）【例（1）】2014年3月1日，A公司购入H公司发行的普通股股票作为交易性金融资产核算。购买时支付价款80万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利10万元，交易费用2万元）。支付价款中包含的已宣告而未发放的现金股利应计入“应收股利”科目，交易费用应计入“投资收益”科目，剩余的68万元（80-10-2=68万元）才计入取得交易性金融资产的成本，编制会计分录如图。

（03）根据上述会计分录编制如图记账凭证。

（04）【例（2）】2014年3月15日，A公司收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利10万元。这步处理是收取已宣告而未发放的现金股利，不影响交易性金融资产的账面价值，也不影响损益，编制会计分录如图。

（05）根据上述会计分录编制如图记账凭证。

（06）【例（3）】2014年6月30日，A公司持有的该股票的公允价值为75万元。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额计入当期损益，该日此项交易性金融资产的账面余额为68万元，因此计入当期损益的金额为7万元（75-68=7万元），编制会计分录如图。

（07）根据上述会计分录编制如图记账凭证。

（08）【例（4）】2014年12月31日，A公司持有的该股票的公允价值为72万元。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额计入当期损益，该日此项交易性金融资产的账面余额为75万元（68+7=75万元），因此计入当期损益的金额为3万元（75-72=3万元）编制会计分录如图。

（09）根据上述会计分录编制如图记账凭证。

（10）【例（5）】2015年1月5日，H公司宣告发放现金股利，A公司可获得11万元的现金股利。被投资公司宣告发放现金股利时，应将可获得的现金股利的金额确定为应收款项并计入当期损益，编制会计分录如图。

（11）根据上述会计分录编制如图记账凭证。

（12）【例（6）】2015年2月20日，A公司收到H公司发放的现金股利。这步处理同样是收取已宣告而未发放的现金股利，不影响交易性金融资产的账面价值且不影响损益，编制会计分录如图。

（13）根据上述会计分录编制如图记账凭证。